中级会计实务综合题题型（二）.docx

1、关于收入的综合题，今年预计还是会考收入的一道综合题，就是给你业务让你编制会计分录，主要关注教材例题。要求大家把以下业务的会计分录必须会编！（下面题目各不相关，每个业务的分录研究会）1.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2x19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，曱公司委托乙公司销售W商品1 000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W

2、商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。至2x19年6月30日，乙公司实际对外销售100件，开出的增值税专用发票上注明销售价款100 000元，增值税税额13 000元。甲公司编制会计分录如下：（1）2x19年6月10日， 甲公司按合同约定发出商品时：借：发出商品乙公司70 000贷：库存商品W商品 70 000（2）2x19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时：借：应收账款 113 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）13 000借：主营业务成本70 000贷：发出商品70 000借：销售费用10 000应交税费应

3、交增值税（进项税额） 600贷：应收账款10 600（3）收到乙公司支付的货款时：借：银行存款 102 400贷：应收账款 102 4002.甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。2019年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500 000元，增值税税额为45 000元，装修费用每月末按完工进度支付。 2x19年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截止2x19年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成

4、本300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本100 000元：借：合同履约成本 100 000贷：应付职工薪酬 100 000（2）2x19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本：2x19年12月31日确认的劳务收入500 00025%0125 000（元）借：银行存款 136 250贷：主营业务收入 125 000应交税费应交增值税（销项税额）11 250借：主营业务成本 100 000贷：合同履约成本 100 00

5、02x20年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2x20年1月，为完成该合同发生劳务成本180 000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生劳务成本120 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本180 000元：借：合同履约成本 180 000贷：应付职工薪酬 180 000 （2）2x20年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本：2x20年1月31日确认的劳务收入 500 00070%125 000225 000（元）借：银行存款245 250贷：主营业务收入225 000应交税费应交

6、增值税（销项税额） 20 250借：主营业务成本 180 000贷：合同履约成本 180 000 特别注意：这个题只研究前两个月的分录，下面的2020年2月28日的不用看了！2x20年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2x20年2月，为完成该合同发生劳务成本120 000元（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本120 000元：借：合同履约成本 120 000贷：应付职工薪酬 120 000 （2）2x20年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本：2x20年2月28日确认的劳务收入500 000125 000225

7、 000150 000（元）借：银行存款 163 500贷：主营业务收入 150 000应交税费应交增值税（销项税额）13 500借：主营业务成本 120 000贷：合同履约成本 120 0003.（这是根据2改编的题型更重要！）甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。2019年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500 000元，增值税税额为45 000元，合同签订日，甲公司已经收到乙公司支付的预付款200000元。甲公司按照已发生的实际成本占预计总成本的比例计算完工进度/履约进度。 截止2x19年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生

8、劳务成本100 000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，属于在某一时段内履行的履约义务。 甲公司应编制如下会计分录：（1） 收到预收款借：银行存款200000贷：合同负债200000（1）实际发生劳务成本100 000元：借：合同履约成本 100 000贷：应付职工薪酬 100 000（2）2x19年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本：履约进度=100000/（100000+300000）=25%2x19年12月31日确认的劳务收入500 00025%0125 000（元）借：合同

9、负债 136 250贷：主营业务收入 125 000应交税费应交增值税（销项税额）11 250借：主营业务成本 100 000贷：合同履约成本 100 000合同负债的余额为200000-136250=637504. 【教材例 11 13】 2 18年 3月 1日，甲公司与客户签订合同，向其销售 A、 B两项商品，合同价款为 2 000元。合同约定， A商品于合同开始日交付， B商品在一个月之后交付，只有当 A、 B两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取 2 000元的合同对价。假定 A商品和 B商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，分摊至 A商品和 B商品的交易价格分别为 500

10、元和 2000元，合计 2 500元。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。本例中，根据交易价格分摊原则， A商品应当分摊的交易价格为 400元（ 500 2 500 2000）， B产品应当分摊的交易价格为 1 600元（ 2 000 2 500 2 000），甲公司将 A商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付 B商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利，因此，甲公司应当将因交付 A商品而有权收取的对价 400元确认为合同资产，而不是应收账款，相应的账务处理如下：（ 1）交付 A商品时借：合同资产 400贷：主营业务收入 400（ 2）交付 B

11、商品时：借：应收账款 2 000贷：合同资产 400主营业务收入 1 6005. 【教材例 12-1】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及中标协议供货价格。甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2017年度共销售照明产品的正常售价为1200万元，政府规定按照700万（已收到存入银行）销售给终端用户，产品的成本为850万元。 217年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政补贴资金

12、 500万元（尚未收到）。本例中，甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户借：银行存款700贷：主营业务收入700（不考虑增值税）借：应收账款500贷：主营业务收入500特别注意：该政府补助是给终端用户的补助，不是该企业的补助，最终受益者是终端用户，不是企业，因此企业要把500万作为正常收入的一部分。6. 【教材例 11 11】 2 18年 1月 1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于两年之后交货

13、。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在两年后交付产品时支付 449.44万元，或者在合同签订时支付 400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于 2 18年 1月 1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。本例中，按照上述两种付款方式计算的内含利率为 6%。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。假定融资费用不符合借款费用资本化的要求。甲公司的账务处理为：（ 1） 2 18

14、年 1月 1日收到货款。借：银行存款 4 000 000未确认融资费用 494 400贷：合同负债 4 494 400（ 2） 2 18年 12月 31日确认融资成分的影响。借：财务费用利息支出 240 000 （ 4 000 000 6%）贷：未确认融资费用 240 000（ 3） 2 19年 12月 31日交付产品借：财务费用利息支出 254 400（ 494 400-240 000）贷：未确认融资费用 254 400借：合同负债 4 494 400贷：主营业务收入 4 494 4007. 【教材例 11 19】甲公司于 2 18年 12月 1日接受一项设备安装任务，安装期为 3个月，合同

15、总收入 600 000元，至年底已预收安装费 440 000元，实际发生安装费用为 280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还将发生安装费用 120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定安装的履约进度，不考虑增值税等其他因素。甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例 280 000（ 280 000+120 000） 100%=70%， 218年 12月 31日确认的劳务收入 =600 000 70%-0=420 000（元）（ 1）实际发生劳务成本借：合同履约成本设备安装 280 000贷：应付职工薪酬 280 000（ 2）预收劳务款借：银行存款

16、440 000贷：合同负债公司 440 000（ 3） 2 18年 12月 31日确认劳务收入并结转劳务成本。借：合同负债公司 420 000贷：主营业务收入设备安装 420 000借：主营业务成本设备安装 280 000贷：合同履约成本设备安装 280 0008.【教材例 11-6】甲公司系増值税一般纳税人，在 2 18年 6月 1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 800 000元，増值税税额为 104 000元，款项尚未收到；该批商品成本为 640 000元。 6月 30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含

17、增值税税额）给子 5%的减让。假定甲公司已确认收入；并已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（ 1） 2 18年 6月 1日销售实现。借 :应收账款一一乙公司 904 000贷 :主营业务收入一一销售商品 800 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 104 000借 :主营业务成本一一销售 xx商品 640 000贷：库存商品一一 XX商品 640 000（ 2） 2 18年 6月 30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票。借 :主营业务收入销售 XX商品 40 000应交税费应交增值税（销项税额） 5 200贷 :应收账款乙公司 45 200（ 3） 2 18

18、年收到款项。借 :银行存款 858 800贷 :应收账款乙公司 858 8009. 【教材例 11 7】甲公司生产和销售洗衣机。 2 18年 3月，甲公司向零售商乙公司销售 1000台洗衣机，每台价格为 2 000元，合同价款合计 200万元。同时，甲公司承诺，如果在未来 6个月内，同类洗衣机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来 6个月内，不降价的概率为 50%；每台降价 200元的概率为40%；每台降价 500元的概率为 10%。假定不考虑增值税等因素。本例中，甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。假定不考虑下

19、述有关“计入交易价格的可变对价金额的限制”要求，甲公司估计交易价格为每台 1 870元（ 2 000 50%+1800 40%+1 500 10%）。 2 18年 3月，甲公司销售洗衣机的账务处理为：借：应收账款乙公司 1 870 000贷：主营业务收入 1 870 00010.要求把2019年的考试题计算分析题和综合题研究会。11.把某一时段履行的履约义务的3个条件背会，要会默写。12.（2018年注会综合题）【注会2018年综合题】甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税率为16%。216年度及217年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：本题所涉及的协议或合同均符合企

20、业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司为乙公司建造厂房应采用何种方法确认收入，并陈述理由。（2）根据资料（2），说明甲公司于合同开始日将交易价格分摊至各单项履约义务的原则和方法，计算各单项履约义务应分摊的合同价格，并编制与216年销售商品相关的会计分录。（3）根据资料（3），说明甲公司销售C设备合同附有的单项履约义务，并陈述理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；分别说明甲公司销售C

21、设备在保质期内提供的维修服务和保质期以后所提供维修服务和保养服务应当如何进行会计处理。（4）根据资料（4），说明甲公司销售D设备合同附有的单项履约义务；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；计算甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用；编制甲公司与销售D设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。（1）216年1月1日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司按照乙公司设计的图纸为乙公司建造厂房，合同价格为8 000万元，建造期限为2年；厂房建造过程中，乙公司有权修改厂房设计图纸，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价格；如果乙公司终止合同，已完成建造的厂房部分归乙公司所有，乙公司应支付已完成合同所发生的成

22、本及合理的毛利；如果合同一方违约，违约的一方按合同价格的25%向另一方支付违约金；乙公司于合同签订日支付合同价格的20%，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于厂房建造完成并办理了竣工决算手续后支付。216年2月1日起，甲公司开始履行合同义务。217年12月31日，厂房完成建造并办理了竣工决算手续。【答案】（1）甲公司应选择投入法确认收入。理由：产出法是直接计量已完成的产出，一般能够客观的反映履约进度，当产出法所需的信息可能无法观察或直接获得，可采用投入法。（2）216年6月20日，甲公司与丙公司签订合同约定：甲公司向丙公司销售A、B两种商品，A商品于合同签订后的3个月内交付，B

23、商品于A商品交付后6个月内交付；丙公司于A、B商品全部交付并经验收合格后的2个月内支付的合同价格为5 000万元的全部款项。甲公司分别于216年9月10日和217年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。甲公司交付商品给丙公司的同时，开具了增值税专用发票。丙公司于217年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税。甲公司A商品单独的销售价格为2 240万元；B商品单独的销售价格为3 360万元。【答案】（2）甲公司于合同开始日应将交易价格按照A商品和B商品的单独售价比例进行分摊。分摊至A商品的合同价格=5 0002 240/（2 240+3 360）=2 000（

24、万元）；分摊至B商品的合同价格=5 0003 360/（2 240+3 360）=3 000（万元）。借：合同资产 2 320贷：主营业务收入 2 000应交税费应交增值税（销项税额） 320（3）217年3月30日，甲公司销售给丁公司一台C设备。根据销售协议的约定，甲公司于217年10月10日前交付C设备，合同价格为15 000万元，甲公司提供该设备的质量保证，即在1年之内，如果该设备发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因丁公司员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不提供免费维修服务；另外，甲公司为C设备保质期后未来5年提供维修和保养服务，合同价格为600万元。甲公司销售C设

25、备单独的销售价格为15 000万元；单独对外提供设备维修服务的销售价格为每年每台100万元，单独对外提供设备保养服务的销售价格为每年每台20万元。【答案】（3）甲公司销售C设备合同分为销售C设备、提供未来5年维修服务和提供未来5年保养服务三个单项履约义务。理由：客户能够选择单独购买维修服务、单独购买保养服务，甲公司销售C设备、提供维修服务和提供保养服务的三项承诺均可明确区分。C设备单独售价为15 000万元；每年每台设备单独提供维修服务的单独售价为100万元；每年每台设备单独提供保养服务的单独售价为20万元；C设备应分摊合同价格=（15 000+600）15 000/（15 000+100 5

26、+205）=15 000（万元）。保质期后未来5年提供维修服务应分摊合同价格=（15 000+600）（1005）/（15 000+1005+205）=500（万元）。保质期后未来5年提供保养服务应分摊合同价格=（15 000+600）（205）/（15 000+1005+205）=100（万元）。甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务应按照或有事项准则确认为预计负债，并计入当期损益。甲公司销售C设备在保质期以后所提供维修服务和保养服务应当与销售C设备分别作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至保质期以后所提供维修服务和保养服务的部分确认为合同负债，在以后提供服务的期间内确认为

27、收入。（4）217年7月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，甲公司每销售1台合同价格为10 000万元的D设备，客户可获得625万个积分，每个积分从购买D设备的次年起3年内可在该客户再次购买D设备时抵减5元。217年7月1日起至12月31日期间，甲公司共计销售D设备10台，合同价格总额100 000万元及增值税总额16 000万元（假定税法规定按照全部合同价格计算的增值税销项税额）已收存银行；销售D设备产生的积分为6 250万个。该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售D设备积分的兑换率为80%。甲公司负责提供销售D设备的质量保证服务，如果D设备在1年内出现质量问题

28、，甲公司负责免费维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供免费维修服务。根据以往经验，甲公司销售的D设备1年质保期内70%不会发生质量问题；20%可能发生较小质量问题；10%发生较大质量问题。甲公司预计销售的D设备发生较小质量问题的维修费用为销售合同价格总额的1%；发生较大质量问题的维修费用为销售合同价格总额的2%。【答案】（4）甲公司销售D设备合同分为销售D设备和授予客户奖励积分两个单项履约义务。考虑积分兑换率后奖励积分的单独售价=56 25080%=25 000（万元）。分摊至商品的合同价格=100 000100 000/（100 000+25 000）

29、=80 000（万元）；分摊至积分的合同价格=100 00025 000/（100 000+25 000）=20 000（万元）。甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用=100 000（20%1%+ 10%2%）=400（万元）。借：银行存款 116 000贷：主营业务收入80 000合同负债20 000应交税费应交增值税（销项税额）16 000借：销售费用 400贷：预计负债 40013.【注会2018年计算分析题】甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司（1）甲公司的子公司乙公司是一家建筑承包商,专门从事办公楼设计和建造业务。207年2月1日,乙公司与戊公司签订办公楼

30、建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定,建造该办公楼的价格为8 000万元,乙公司分三次收取款项,分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于207年2月开工,预计于209年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6 500万元,截至207年12月31日止,乙公司累计实际发生的成本为3 900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。（2）甲公司的子公司丙公司是一家生产通信设备的公司。207年1月1日,丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根

31、据合同的约定,丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额200万元,于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。207年12月31日,丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。207年度,己公司销售A产品80 000万元。其他有关资料:第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三,不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素要求：（1）根据资料（1），判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。（2）根据资料（1），计算乙公司207年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。【答案】（1）乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上。建造一栋办公楼,满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”条件，属于在某一时段内履行的履约义务。（2）乙公司207年度的合同履约进度=3 900/6500100%=60%应确认的收入=8 00060%=4 800（万元）；确认的成本=6 500 60%=3 900（万元）。