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1、我国环境绩效审计现状及评价指标体系构建张奇琦 宋钰怡 杨斯捷摘 要环境绩效审计在我国尚处初期发展阶段，分析其现状与特点对于构建相应的审计评价指标体系有重要的意义。通过归纳环境绩效审计的难点、存在的问题及研究成果，刻画了我国现阶段环境绩效审计发展现状，并在此基础上，利用 PSR 模型构建了适应我国国情的环境绩效审计综合评价指标体系，以期为环境绩效审计实践提供科学、合理的评价依据。关键词环境绩效审计;评价指标体系;PSR 模型中图分类号 F239.4文献标识码A文章编号 2095-3283（2020）05-0104-03Abstract：Environmental performance audi

2、t is still in the primary stage ofdevelopment in our country，and it is of great significance toanalyze its present situation and characteristics to construct thecorresponding audit evaluation index system.By summing up thedifficulties，problems and research results of environmentalperformance audit，t

3、his paper describes the present situation ofenvironmental performance audit in China，and on this basis，constructs a comprehensive evaluation index system of environmentalperformance audit adapted to the national conditions of China byusing PSR model，in order to provide scientific and reasonableevalu

4、ation system basis for environmental performance audit practice.Key Words：Environmental Performance Audit;Evaluation Index System;Psr Model一、引言随着我国各项事业的迅速发展，生态文明建设也迈上了新台阶。伴随着公众对环境审计持续关注，构建环境绩效审计评价体系的重要性日益凸显。现行环境绩效审计评价体系缺乏科学、稳定标准的背景下，本文从分析我国环境绩效审计现状出发，指出目前环境绩效审计面临的难点、问题与研究成果，并基于 PSR 环境评价模型构建了适应我国当前国情

5、的绩效指标评价体系。从PSR 模型应用于区域环境生态文明评价、水环境绩效评价、大气环境绩效评价当中取得的优良效果来看，认为将 PSR 概念框架模型引入整体环境绩效审计评价是一次大胆的发扬创新。二、我国环境绩效审计现状我国环境绩效审计尚处于发展阶段，相对于传统审计，应用范围相对较窄、应用频次相对较少。通过文献梳理与分析，从环境绩效审计难点、问题与研究现状三个方面对我国环境绩效审计现状进行评析。（一）环境绩效审计难点从我国审计署开展环境审计工作的情况来看，现行环境绩效审计主要存在以下客观困难。一是传统审计思路无法适应。当下我国政府在环境审计方面主要采取传统审计思路与方法，即在财务审计的基础上主要调

6、查追踪环境保护专项资金，而环境绩效审计还需要凭借大量的环境数据作出相应的环境质量判断，这导致了传统审计思路下环境绩效审计评价证据不充分的问题。二是审计效果延时与迟缓特征。由于环境审计本身的特殊性，大量环境改善项目的效益往往在短期内无法充分体现，这会造成现时审计评价结果的客观缺陷，或长期观测评价的迟缓特征。三是审计证据难以量化。環境绩效审计的审计证据不仅难以取得，也存在难以量化的问题，有关大气环境、水资源、土地资源的众多指标无法直接用数字表达，需要运用专业的技巧与方法转换为会计语言，导致审计难度高于传统审计1。四是审计风险偏高。环境经济活动的涉及范围广、无法确定的因素多，主要表现在绩效审计数据来

7、源涉及各个环境层面，同时存在大量财务资金数据，导致审计风险偏高。五是对审计专业素质能力要求高。由于环境绩效审计涉及大量环境学相关知识及边缘学科，如环境管理学、环境经济学等，但我国大部分从事审计行业的审计人员专业领域多为财务会计类，对于专业程度和综合技术要求高的环境绩效审计，既是对审计人员专业知识的挑战，也是对审计应用水平的一大考验2。（二）环境绩效审计问题通过对现有环境绩效审计评价指标体系的调查，分析得到主观评价指标层面的问题如下。一是指标单一导致评价结果片面。现行环境绩效审计中单一、短期的指标，无法得出综合性高、完整度强的合理结论。以水质污染绩效审计为例，无法单从水质指标良好来客观评价，调查

8、统计其中鱼类的生存情况、动植物生态多样性、富营养化与否等各个方面指标对于做出判断同样必不可少。二是缺少统一标准以综合各评价指标。综合环境绩效审计涉及大气、水、土壤等多个环境主体，欠缺综合标准对各主体进行评价会导致整体评价的指标体系存在一定的阻力。（三）环境绩效审计研究现状生态环境问题是社会各界广泛关注的焦点，多位学者在环境绩效审计、环境绩效审计评价体系及其方法领域的深入研究，形成了本文的理论基础。1.环境绩效审计内容与功能定位研究。基于学者普遍观点，环境绩效审计是以受托责任观为基础，为实现对被审计环境管理系统中特定环境治理项目的成效进行评价和监督的目标，由审计单位所采取的一种控制活动。环境绩效

9、审计工作中主要考虑其经济性、效率性及效果性，对环境系统作出客观有效的评价，通过考查各项治理活动对环境绩效产生的效果，在审计意见的基础上针对性地提出改进建议，以加强被审计单位的环境责任观、提高环境治理绩效，从而发挥环境绩效审计的作用。2.环境绩效审计评价指标体系与方法研究现有的环境绩效审计评价指标体系主要分为以下几类。（1）以审查环保资金为主线的评价指标体系。通过对环保项目资金使用的合规性、效率性和效果性审查，评价环保部门相关工作的完成进度与绩效指标的达标率3，此类针对财务资金进行的绩效审计是目前我国审计机关的关注重点。（2）以评价环境治理项目状况为主线的评价指标体系。通过选取适当的经济、社会、

10、生态效益等指标构建评价体系，描述特定环境治理项目治理前、治理中、治理后资金的投入、实施和运营等方面的绩效情况，对项目治理过程中阶段性成果进行绩效审计。（3）以区域环境绩效为主线的评价指标体系。通过对区域性的自然资源、建设项目等进行核查监督4，根据各地区的经济发展状况、产业结构和主要污染源等特点，利用评价体系对区域性环境工作成效进行审计评价。同时，应当注意的是，由于我国环境审计事业起步较晚，符合我国国情的环境绩效审计与评价方法发展仍处于初级阶段，已取得的研究成果并未得到具体的实践操作。因而，我们仍需要用创新的眼光从不同角度全面对环境的绩效审计进行探究。本文正是以以上的环境绩效审计相关研究为基础，

11、对环境绩效审计的评价方法与评价指标作出一定的创新，以充分适应环境绩效审计的特点，为得到准确的审计评价结果提供合理依据。三、构建 PSR 概念框架下的环境绩效审计评价体系（一）PSR 模型概念框架“压力状态响应”模型，即 PSR（Pressure-State-Response）模型，是环境质量评价学科中常用的一种评价模型，其主要包括压力、状态和响应三个指标，以此来表示当前环境存在的问题、问题发生的原因以及相关部门的解决措施5。压力是指人类经济和社会活动对生态环境造成的破坏和产生的负担，同时也包括间接的压力及其潜在的负担;状态是指由于对生态环境造成的压力，从而导致现阶段的状态及其所发生的变化;响应

12、是指为解决社会及个人对自然环境造成的压力及破坏，管理层和决策层所作出的修复生态环境、改善环境质量的相应举措6。利用 PSR 模型能够较为准确地解释在综合治理过程中，环境存在的问题、变化，有利于社会及时调整方案，有针对性地实施相关政策措施，有效地维护和推进生态环境的可持续发展。此外，PSR 模型在压力、状态和响应三个指标之间存在着相互作用的关系，三个指标相互影响，相互关联，有利于审计评价指标的选取及其体系的建立，指出当前环境存在的逻辑关系，为之后的研究提供了较为系统地理论支撑。（二）环境绩效审计评价指标体系基于以上 PSR 模型对环境的评价思路，基于可比性、可获取及系统性原则选定了以下相应评价指

13、标7，构建了三个目标层、14 个因素层的环境绩效审计综合评价指标体系，如表 1。四、结语以 PSR 框架模型的环境绩效审计评价体系具有具体性、实用性、针对性强的特点，能够对环境评价中涉及的状态表现进行全面的分析。在分析与评价我国现阶段环境绩效审计的难点、困难和研究现状的基础上，利用 PSR 模型建立了涵盖区域环境因素各评价指标的指标体系，具备一定的科学性与理论价值。本文的探讨与研究旨在为日后的环境绩效审计提供可参照的评价体系，在环境审计作用愈发凸显的当下，实践意义尤为显著。通过建立完整、可靠的绩效审计评价体系，有利于发挥环境审计在环境保护事业中的方向引导、问题反映、评价监督等作用，贯彻生态文明

14、建设精神，促进我国环境保护事业的发展。参考文献1郭建荣，何德慈.浅议环境绩效审计存在的问题及对策EB/OL.中华人民共和国审计署，http：/ DPSIR 模型的低碳城市指标体系研究J.生态经济，2010（10）：95-99.5李春瑜.基于 PSR 模型的政府資源环境绩效审计评价指标研究J.首都经济贸易大学学报，2014，16（6）：59-64.6金国平，宋晖.基于 DPSIR 模型的工业园区生态化评价指标体系构建J.再生资源与循环经济，2014，7（6）：7-10.7张奇琦，宋钰怡，杨斯捷.基于 PSR 模型的区域环境绩效审计评价指标研究J.当代会计，2020（3）：25-26.（责任编辑：张彤彤 蓝 亮）