破产清算过程中的审计实践策略探讨.pdf

1、破产清算过程中的审计实践策略探讨何旭军摘要：破产清算过程中的审计程序、审计内容有其特殊性，需关注破产企业末完结业务的后续处理，审计重点是资产类项目，如货币资金，应收款项，实物资产，实收资本等项目。企业破产清算过程中要按照审计准则及公司法合同法有关条款及国家相关规定来处理。本文主要针对破产清算过程中的实践方法进行相关的分析探讨，为破产清算提供更好的借鉴。关键词：破产清算;审计实践;探讨破產清算是法律要求最严格，程序最复杂的清算业务。最高法院关于审理企业破产案件若干问题的规定，第六条中规定债务人提出破产申请的，必须提交经过审计的财务报告。法院裁定或宣告企业破产之后，会委派专业人员对破产企业的资产进

2、行清算，从而保障大多数利益相关者的利益，使债权人因企业破产带来的经济损失能公平受偿。一、破产清算审计的步骤对破产清算过程的审计实践进行分析、研究，就要对破产清算审计的具体过程进行了解，破产清算审计包含着几个部分，在这几部分中涉及到了审计工作1。（一）破产清算审计的产生企业由于不能清偿到期债务，自身或其债权人向法院提出破产清算申请的，法院根据情况裁定受理企业破产清算申请后，将指定破产企业管理人，管理人接管企业后，即开展或委托有资质的会计师事务所开展破产清算审计，企业的破产清算审计由此产生。对于国有企业而言，其自身提出申请破产的，需要向上级有关部门申请，经核实和认可后，才可以向法院提交破产申请。（

3、二）破产清算审计的特殊性与常规的年报审计不同，破产清算审计时企业是无法持续经营的，审计的目的是维护企业资产的安全，评估其可变现净值，核实后进行合理的分配。因此需在法院裁定受理企业破产后，对未结束的业务、合同按照最有利于企业的方式及时终止，并将未记录的经济业务及时、准确的入账进行会计核算，所有的债权立即到期收回。破产清算审计的另一个特殊之处是需关注法律上的撤销权、追索权。由于企业破产前有可能存在放弃自身权利、输送利益、转移财产给特定企业或人员的情况，因此破产审计除了要评价公司在审计期间是否合理、公允地反映了资产状况和经营成果外，还需特别关注法院裁定受理企业破产前一年内，是否发生有违公平、合理原则

4、的经济业务或特别的资金支付现象。（三）裁定破产后的第一阶段审计法院裁定受理企业破产后，管理人及审计单位一经指定，即接收财产开展审计工作，对破产企业的各项资产情况进行初步审核。根据破产法律的相关规定，公司企业宣告破产之后，不能继续经营活动，要进入到资产清算阶段，但是有些公司在宣告破产时还处于经营状态，这些经营活动会对审计结果产生影响，这一阶段的审计是作为破产清算时期中的初次审计2。这一审计阶段管理人需要决定是否继续履行这些业务合同，同时审计人员需做好后续的财务核算工作。（四）裁定破产后的第二阶段审计第一阶段审计后到第一次债权人会议召开这段时间内，审计人员需要对企业的所有资产进行核算，明确清算破产

5、企业的资产负债表，利润表及附注等财务报告，对破产企业的全部资产进行评估、拍卖、变现，做好资金回收工作。在第一次债权人会议上破产管理人对这一段时期内，将企业处理的结果和分配方案向债权人进行说明，达到意见一致之后，提请法院对破产企业财产进行分配。（五）裁定破产后的第三阶段审计在企业破产经过第一、第二阶段的审计后，要进入到最后阶段的审计，是在债权人会议结束后破产管理人对破产企业的资产进行回收，再进行资产合理分配的过程3。经过财务审计后，破产管理人需要把最终的分配方案递交给人民法院，提请法院对企业启动最终的破产程序。破产程序结束后，如果发现破产企业藏匿资产的，管理人可以申请法院将此部分资产追回后进行再

6、分配。二、破产清算审计的项目了解了破产清算的具体过程后，对于审计过程中的具体项目，如：货币资金、应收款项、实物资产、实收资本、无形资产等，除了常规的审计程序与方法，还需要考虑破产清算的特殊情况关注特殊的审计重点。（一）货币资金审计破产企业的清算审计与一般的审计不同，需要结合法律条款进行，重点是破产法中的第 33 条规定，关注企业是否有转移财产的行为。在企业破产案件申请中，大部分企业的内部控制都是不健全的，往往存在着账外账户，个人银行卡代替公司账户等情况，由此造成破产企业资产审计工作的不全面。对于破产企业的货币资金除了进行一般的审计外，需要对破产企业是否存在账外账户或者资金外流的情况进行核查，将

7、所有的企业资金全部纳入到企业资产中。审计人员到破产企业所在的人民银行查询企业开户状况，梳理破产企业所有的银行账户，同时核查企业收支流水，尤其是重点关注非业务性的资金收支往来情况、企业与股东、关联方之间的资金往来情况。（二）应收账款的审计企业破产的直接原因是企业无力偿还到期债务，但造成企业破产的根本原因还在于企业的经营情况。审计人员应让企业提供应收款明细清单，包括债务人的名称、款项性质、发生时间、实际金额、联系人和联系方式等详细情况，然后审计人员根据账上数据、和前期了解到的实际情况进行综合分析，通过函证核实应收款项的存在并要求债务人立即偿还，若未回函，需执行替代程序核实并分析应收款项的可回收性。

8、另外需关注一年之内是否有款项和常规清偿的现象，还要向企业管理层询问、取证长期挂账债权产生的原因，以便于需要的时候追究相关人员的责任。（三）破产企业存货、在建工程、固定资产等审计破产企业内部的存货、在建工程、固定资产等实物资产，是破产企业财产的重要组成部分，需要确认资产的真实存在和全面完整、并拥有所有权，然后进行适当的计价认定和披露。由审计人员、企业管理人员和破产管理人员共同组成资产清查小组，对破产企业实物资产进行盘点清查交接。同时需对企业实物资产的所有权进行了解取证，确认实物资产的归属。最后需要对实物资产的可变现净值进行估价，由专业的评估机构对实物资产进行评估，审计人员结合评估报告，以资产的可

9、变现净值作为基础，进行计价披露。（四）无形资产审计需要对无形资产、递延资产等科目账面记录进行核查，了解原值、净值，获取企业的无形资产明细表后，逐项检查无形资产权属证书原件、非專利技术的持有和保密状况，聘请专业的评估机构对无形资产进行评估，审计人员要结合评估报告，将资产的可变现净值作为基础，进行计价披露。（五）股本（实收资本）的审计由于大部分破产企业都是资不能抵债、净资产为负的，清算时债权人的利益会受到损失。需对于公司成立以来的出资记录，公司章程，董事会决议，验资报告等进行核实查证。根据最新公司法的规定，公司注册资本采取认缴制，部分股东可能在公司注册时，股本（实收资本）出资不到位，或出资后长期占

10、用公司资金，在公司破产清算审计时，需责成这些股东按认缴金额承担责任，需要补足不到位的股本（实收资本）资金，缴回长期占用的公司资金。（六）负债项目的审计破产审计需对企业各负债项目进行审计，如短期借款，应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应缴税费等，其审计程序、方法与常规的年报审计相同，特殊之处在于审计的目的一是为了核实、确认企业负债情况，二是为了在债权人申报债权时可以验证核实。三、审计费用与债权清偿企业破产清算审计产生的费用，属于破产费用，优先于破产债权的清偿分配。扣除破产费用后，破产企业财产清偿的顺序的规定是：第一顺序是破产企业所欠员工工资和劳动保险费用，第二是所欠税款，第三是破产债权，

11、第四是股东权益，在前一顺序未得到足额的清偿时，不能进行下一顺序的清偿，如果同一顺序的不足全额清偿，则按金额占比，公平受偿。四、结束语破产清算过程中的审计实践，较常规审计有其特殊的程序和方法，主要阶段有审计清算的发起准备环节，第一、第二、第三阶段的审计。在这些过程中，审计人员要不断完善审计方案，对企业的各项资产、负债项目以及股本（实收资本）做好科学、严谨的审计工作，为破产管理人做好破产财产的变现收回及协调分配方案做参考。参考文献：1张莉.探讨企业破产清算中涉及的审计业务类型和应对策略J.纳税，2019，13（27）：187.2唐李萍，王俭伟.关于破产清算的会计处理与审计J.中国注册会计师，2019（08）：79-83.3于静.浅析破产审计中的风险与防范J.会计师，2019（07）：48-49.