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1、完善国有企业内部控制体系建设探讨林晓夏摘要：内部控制作为一种管理手段，它具备提升会计信息准确性、保证国有资产完整性的基本作用，在国有企业的经营与发展过程中发挥着重要的作用。为了有效提升国有企业的经营管理水平和风险抵御能力，基于企业内部控制配套指引政策下，我国国有企业应当尽快健全和完善内部控制管理体系，更好地面对外部严峻的市场环境。但就目前来看，我国国有企业在内部控制体系建设和实际应用等方面还存在着一些不足之处，本文以国有企业内部控制管理体系建设为核心论点，分析国有企业提升内部管理质量的有效途径。关键词：国有企业;内部控制体系;建设策略一、国有企业内部控制的基本特征我国大部分国有企业存在着管理规

2、模庞大、分支机构较多、内部组织繁杂等基本特征，企业在内部控制管理方面存在着一定的难度，也凸显出以下几方面特征：1）受外部监管控制。相较于其他普通性质的企业，国有企业的内部控制管理工作受外部监管影响较大，以内部控制相关政策文件为依据，企业要定期接受对口监管部门的稽查，例如：财政部、国资委、审计署等。在外部监管力量的作用下，国有企业必须要响应政策内容，提升内部控制执行力度;2）受内部环境影响。在企业文化及环境控制方面，国有企业也表现出一些独有的特征。由于国有企业的管理理念往往受传统管理模式的影响，企业过于依赖政府部门，对市场适应能力不强。同时，管理组织机构臃肿，权力较为集中，企业经营管理难免受管理

3、层主观意识影响，不利于企业的长效发展;3）以资产安全作为管理重点。在国有企业体制转化过程中，因改革措施不完善、管理过程乏力等问题，可能会造成国有资产流失，进一步损害国家利益1。因而，对于国有企业来说，加强资产安全防范、实现国有资产的保值增值是其内部控制实施的最终目的。二、现阶段我国国有企业内部控制实践过程中存在的主要问题（一）内部控制重视程度不高伴随着内部控制在现代化企业管理中的应用，内部控制管理理念虽然趋于成熟，但实际上，由于我国市场经济发育较晚，国有企业长时间内都处于行业垄断状态中，这使得企业对内部管理方面缺乏重视。目前，国有企业当前所实行的内部控制管理制度尚处于初始阶段。一方面，企业内部

4、人员对内部控制认识程度不高，往往将内部控制与内部监督这二者的概念混为一谈，内部控制也仅落实在了相关的手册文件上，实际应用性不强;另一方面，一些国有企业的内部控制仅涵盖成本控制和资产管理这两方面，其监管重心也放在了资产盘查和节约成本支出环节，这使得内部控制管理覆盖面较小。（二）内部治理环境有待优化国有企业实施内部控制的最终目的就是为了保证国有资产的完整性，在发挥宏观调控作用的同时，提升企业经营效益。而内部控制工作的开展和实施不能离开良好的环境基础，不仅需要企业具备较高的内控实施意识，还需要管理层的全力支持。当前，我国国有企业虽然以董事会、监事会和经理层为主要的权力机构，但企业内普遍存在着董事会和

5、监事会职能缺失的现象，例如：受传统管理体制的影响，企业不仅没有建立三方会签制度，明确企业议事和决策的流程规则，也没有发挥董事会的决策参与职能和监事会的监管职能，内部治理机制表面化现象严重，企业也并没有真正将内部控制落实到经营管理方面，导致企业的经济决策和业务活动潜藏着诸多风险因素2。（三）企业内部控制体系不够完善由于国有企业对内部控制认识程度不足，因而，在内部控制体系建设方面也存在一定的问题。一方面，在岗位职能设置方面，部分国有企业还存在着不相容岗位尚未分离的现象，各组织机构和岗位之间权责体系不明确，无法顺利开展各项管理工作;另一方面，一些规模较大的国有企业，不仅内部人员繁杂，且业务涉猎领域较

6、广，在经营与管理方面难免存在着一定的风险因素。如果企业内缺乏有效的风险防范机制，对决策项目潜在的风险进行事前预测和评估，或没有针对关键控制环节建立预警机制，无法对企业各项风险因素进行准确识别和评估，造成企业风险防范水平较低。此外，国有企业内尚未建立完善的审计监督机制，审计工作往往局限于财务报告、会计信息等，不仅无法保证审计工作的独立性，也无法有效防范内部贪污徇私现象。三、国有企业完善内部控制管理体系的相关策略（一）优化内部控制管理环境首先，基于国有企业目前内部治理环境尚不健全的现状，国有企业首先应健全内部控制管理机制，在董事会、监事会以及经理层的三方制衡关系下，健全企业决策商议机制和内部监管机

7、制，基于“三重一大”政策，要求国有企业内一切重大经济项目决策、重要干部任免等环节都必须要严格遵循商议审批流程，保证内部控制管理工作能够上行下效。其次，为内部控制管理工作的开展搭建完善的沟通系统，即以提升财务信息和非财务信息传递效率、实现各部门协调配合为目的，在信息技术的支持下建立信息共享机制，加强信息下达与反馈的效率，为企业管理层的投资决策提供有效的内控信息。最后，为了推进内部控制工作的顺利开展，国有企业还要营造和谐的工作氛围，基于风险管理视角下加大内控环境建设工作，让全体人员意识和参与到内部控制管理工作中，调动基层人员的主观能动性，夯实内控环境基础。（二）优化内部控制管理体系国有企业在优化内

8、部控制管理体系过程中，应当从以下几点展开具体工作：其一，制定内部控制管理目标。围绕着企业的长期战略规划，结合企业实际经营状况，将内部控制上升到战略高度，从资金、人员、业务等多个角度设置控制目标，指导后续工作的开展;其二，内部控制管理工作的开展需要合理的组织机构发挥牵头主导作用，因而，国有企业应当将内部控制工作从财务部门中分离出来，建立独立的内控管理部门，并从管理层级、岗位设置、工作内容确定、人员素质评定等方面出发，尤其要注意不相容岗位的分离，如：对费用申请、审核、付款等岗位要进行分离，并采用关键岗位轮换制、岗位责任制等加强内部控制力度，有效遏制贪污腐败现象。其三，健全内部控制相关制度。完善合理

9、的制度体系是规范各项业务流程及操作行为的保障，国有企业在内部控制制度的基础上，应逐步完善授权审批制度、预算管理制度、成本定额制度、会计核算制度、风险防控制度、固定资产管理制度等等;其四，落实企业内部控制执行任务，企业管理层人员要基于风险管理视角，制定内部控制管理程序，定期或不定期组织内控人员开展风险排查和安全防控工作，做好部门人员的绩效考核工作;其五，以风险评估体系作为管理工具，国有企业要针对评估系统中识别到的重大风险进行重点评估，不仅要将风险因素细化到战略风险、市场风险、运营风险、财务风险以及法律风险等类别中，还要对风险危害等级进行判定，以企业战略规划、经营目标、资金时间价值、资金流动速率、

10、业务流程规范等作为风险评估指标内容，依据风险评估报告选择合适的风险防范模型，科学防范和应对各项风险3。（三）發挥内部审计监管职能只有保证内部审计职能的独立性和权威性，才能有效发挥内部控制过程监管职能。在这一过程中，国有企业应在监事会下设置直接隶属的审计部门和纪检部门，主要负责企业日常审计和不定期专项审计工作，同时，加强对资金循环和资产盘点环节的监管，积极配合国资委等上级部门做好纪律监察工作，避免贪污腐败现象的出现。此外，国有企业也要针对内部控制工作建立相应的奖惩制度，对于因个人操作失误而给企业带来经济损失的，要追究责任到个人，以严格的奖惩激励制度实现对基层人员的控制，有效提升企业工作效率。四、结束语综上所述，国有企业在健全和完善内部控制管理体系的过程中，应基于内部控制实施特征，立足于自身在内控实践过程中存在的不足之处，通过夯实内控环境、优化内控体系、发挥监管作用等方式，提升企业的管理质量，为国有企业的后续发展奠定基础。参考文献：1林绿透.浅析如何有效加强国有企业内部控制体系建设J.智富时代，2018（3）：181.2王向巍.风险管理视角下的国有企业内部控制方式研究J.财会学习，2017（21）：249.3黄超.关于如何加强国有企业内部控制的思考J.中国商论，2019（16）：148-149.