2021年一级建造师《建设工程经济》网上增值服务（3）.pdf

1、12021 年版全国一级建造师执业资格考试用书建设工程经济网上增值服务（3）1Z102030 收入根据住房和城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办标20164 号），营改增后，采用一般计税方法的建设工程按以下公式计算：工程造价=税前工程造价（1+增值税税率）。根据关于深化增值税改革有关政策的公告（财政部 税务总局 海关总署公告 2019 年第 39 号），将建筑业的增值税税率定为 9%，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。企业管理费组成内容中增加附加税，包括国家税法规

2、定的应计入建筑安装工程造价内的城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加。甲供材料和甲供设备费用应在计取现场保管费后，在税前扣除。1Z102031 收入的分类及确认一、收入的概念及特点广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。狭义上的收入，即营业收入，其特点有：1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项（如出售固定资产、接受捐赠等）中产生。偶然发生的非正常活动产生的收入则不能作为企业的收入。2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。3.收入能导致企业所有者权益的增加，与所有者投入无关。4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为

3、第三方或客户代收的款项（如代国家收取的增值税，旅行社代客户收取门票、机票，还有企业代客户收取的运杂费等）。二、收入分类（图 1Z102031）图 1Z102031收入的分类示意图三、收入的确认企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户（客户指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品）取得相关商品控制权时确定收入。2企业需根据企业会计准则的有关规定，进行相应的会计处理。1Z102032 建造（施工）合同收入的核算一、建造合同的概念和类型根据中华人民共和国民法典，建设工程合同是承包人检修工程建设、发包人支付价款的合同。建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。根据企业会计准则第 15 号建

4、造合同，建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。考试用书中，采用企业会计准则中建造合同的概念，从施工单位的角度将其理解为施工合同。建造合同按照所含风险的承担者不同，可分为固定造价合同与变动造价合同。二、合同的分立与合并企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。但是，在某些情况下需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并（图 1Z102032-1）。图 1Z102032-1合同的分立与合并三、合同收入的内容建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。四、建造（施工）合同收入

5、的确认合同收入的确认应视不同情况进行处理（图 1Z102032-2）。如果建造合同结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。合同结果不能可靠地估计时，就不能采用完工百分比法，特别注意，“完工进度”是个累计量。3图 1Z102032-2 建造（施工）合同收入的确认【例 1】某税前造价 5000 万元的固定总价建造合同，约定工期为 3 年。假定经计算第 1 年完工进度为30%，第 2 年完工进度为 70%，第 3 年全部完工交付使用。则关于合同收入确认的说法，正确的有（）。A.第 2 年确认的合同收入为 3500 万元B.第 3 年确认的合同收入为 0C.第 1 年确

6、认的合同收入为 1500 万元D.第 3 年确认的合同收入少于第 2 年E.3 年累计确认的合同收入为 5000 万元【答案】C、D、E【解析】第 1 年 的合同收入=500030%-0=1500 万元；第 2 年确认的合同收入=500070%-1500=2000万元；第 3 年确认的合同收入=5000-（1500+2000）=1500 万元。因此，正确选择是：C、D、E。【例 2】某建筑业企业与甲公司签订了一份税前造价为 1000 万元的建造合同，建设期为 2 年。第 1 年实际发生工程成本 400 万元，双方履行就合同规定义务，但在第 1 年末由于建筑企业对该项工程的完工进度无法可靠地估计

7、，所以与甲公司只办理了工程款结算 360 万元，随后甲公司陷入经济危机而面临破产清算，导致其余款可能无法收回。则关于该合同收入与费用确认的说法，正确的有（）。A.合同收入确认方法应采用完工百分比法B.1000 万元可确认为合同收入C.360 万元确认为当年的收入D.400 万元应确认为当年费用E.1000 万元可确认为合同费用【答案】C、D4【解析】因为合同收入不能可靠估计，不能采用完工百分比法，A 错误；由于甲公司面临破产，预计合同成本不能收回，所以 B 可排除；E 显然不对。因此，正确选项是：C、D。【例 3】例 2 题改为：某建筑企业与甲公司签订了一项税前造价为 1000 万元的建造合同

8、，建设期为 2年。第 1 年实际发生工程成本 400 万元，双方均履行了合同规定义务，但在第 1 年末由于建筑企业对该项工程的完工进度无法可靠地估计，与甲公司只办理了工程款结算 360 万元（税前）。但甲公司生产经营正常，能够履行合同，估计当年发生的成本能够收回，则该建筑企业第 1 年确认的合同收入为多少？费用为多少？【解析】由于预计合同成本能够收回，确认的第 1 年合同收入为 400 万元，确认的第 1 年费用也为 400万元。注意,根据权责发生制原则，尽管结算款为 360 万元，收入确认并不以实际收到的款项作为确认基础。【例 4】建造合同中有关合同分立与合同合并，实际上是确定建造合同的（）

9、。A.收入B.成本C.会计核算对象D.风险【答案】C【例 5】根据现行会计制度及有关规定，属于施工企业其他业务收入的有（）。A.产品销售收入B.施工承包合同收入C.劳务销售收入D.材料销售收入E.机械作业收入【答案】A、D、E1Z102040 利润和所得税费用1Z102041 利润的计算一、利润的概念利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得（如投资收益）和损失（如投资损失）等。二、利润的计算利润可分为三个层次的指标（表 1Z102041）。表 1Z102041指标层次计算公式说明1.营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-销售费用-管

10、理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（1）营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，参见 1Z102031（2）营业成本包括主营业务成本和其他业务成本（与主营业务收入和其他业务收入对应）（3）销售费用、管理费用、财务费用三项合计，又称期间费用5（损失为负）+投资收益（损失为负）2.利润总额（税前利润）=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入（或支出）与其生产经营活动没有直接关系的各项收入（或支出）营业外收入营业外支出固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等3

11、.净利润（税后利润）=利润总额-所得税费用注意：税前利润、税后利润中的税均是指所得税三、利润分配按照公司法，公司税后利润的分配顺序为：（1）弥补公司以前年度亏损法定公积金不足以弥补以前年度亏损，则可用当年利润弥补亏损。（2）提取法定公积金（法定公积金和任意公积金）。（3）向投资者分配的利润或股利。（4）未分配利润。【例 6】下列施工企业利润总额的计算公式中，正确的是（）。A.利润总额=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用B.利润总额=主营业务利润+其他业务利润C.利润总额=主营业务利润+其他业务利润+投资净收益D.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出【答案】D【例 7】某施工企

12、业年度工程结算收入为 3000 万元，营业成本为 2300 万元，管理费用为 200 万元，财务费用为 100 万元，其他业务收入为 200 万元，投资收益为 150 万元，营业外收入为 100 万元，营业外支出为 80 万元，所得税为 100 万元。则企业营业利润为（）万元。A.500B.520C.670D.750【答案】D6【解析】要求考试能够区分三个层次利润指标计算的差异，有一些数据是计算营业利润时不需要的。营业利润=（3000+200+150）-2300-（200+100）=750 万元。因此，正确选项是 D。【例 8】企业实现的净利润分配包括：弥补以前年度亏损；向投资者分配股利；提取

13、盈余公积金；未分配利润。其正确的分配顺序是（）。A.-B.-C.-D.-【答案】D1Z102042 所得税费用的确认一、所得税的概念所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，缴纳所得税的所得范围见表 1Z102042-1。表 1Z102042-1企业类型来源于中国境内所得来源于中国境外所得居民企业非居民企业（设立机构、场所）其所设机构、场所取得的与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业（未设立机构、场所）二、所得税的计税基础应纳所得税额=年度收入总额-准予扣除项目企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。主要的收入与扣除项目见表 1Z102042-

14、2。表 1Z102042-2收入总额主要的准予扣除项目企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入：1.销售货物收入；2.提供劳务收入；3.转让财产收入；4.股息、红利等权益性投资收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特许权使用费收入；8.接受捐赠收入；9.其他收入1.实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出；2.公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分；3.按规定计算的固定资产折旧；4.按规定计算的无形资产摊销费用；5.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本；6.企业发生的（已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产

15、的大修理支出、其他应当作为长期待摊费用的支出）支出作为长期待摊费用；77.企业转让资产，该项资产的净值；8.纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年不征所得税的收入主要的不得扣除支出项目1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益；2企业所得税税款；3税收滞纳金；4罚金、罚款和被没收财物的损失；5超过利润 12%以外的捐赠支出；6赞助支出；7房屋建筑物以外未投入使用的固定资产折旧；8以经营租赁方式租入的固定资产折旧；9.以融资租赁方式租出的固定资产折旧；10.自创商誉的无形资产摊销

16、费三、所得税费用的确认应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额四、税收优惠国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。下面列出主要的优惠政策。1.企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。2.企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（4）符合条件的技术转让所得。3.企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；8（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。【例 9】下列支出项目中，不得在计算应纳税所得额时扣除的是（）。A.公益性捐赠支出B.无形资产摊销C.以融资租赁方式租出的固定资产折旧D.以经营租赁方式租出的固定资产折旧【答案】C【例 10】下列收入中，属于营业外收入的有（）。A.固定资产盘盈B.销售商品收入C.处置固定资产净收益D.罚款净收入E.处置无形资产净收益【答案】A、C、D、E